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節能項目鑒證指引
發布編輯:超級管理員 發布時間:2019-01-16 點擊:680次 
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為了規范注冊會計師執行節能技術改造項目(以下簡稱節能項目)節能報告專項鑒證業務(以下簡稱節能鑒證),明確工作要求,保證執業質量,根據《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》和《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號——歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》,能源管理和監測的相關法律法規、國家和行業標準,以及《節能項目節能量審核指南》(發改環資[2008]704號)、《節能技術改造財政獎勵資金管理辦法》(財建[2011]367號)等有關規定,制定本指引。
一、節能鑒證的性質與注冊會計師的責任
按照《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》的規定,鑒證業務分為基于責任方認定的鑒證業務和直接報告的鑒證業務。節能鑒證屬于基于責任方認定的鑒證業務。
注冊會計師的責任是在執行鑒證工作的基礎上對節能報告發表鑒證意見,出具鑒證報告。由于節能報告中的節能量歷史信息與預測信息的性質不同,注冊會計師應當分別實施適當的程序,提供相應程度的保證:
(1)對節能量歷史信息進行審計,提供合理保證,以專項審計報告方式提出結論;
(2)對節能量預測信息進行審核,提供有限保證,以專項審核報告方式提出結論。
二、業務的接受與保持
只有當節能鑒證的前提條件得到滿足,且會計師事務所符合獨立性要求,具備專業勝任能力時,會計師事務所才能接受或保持節能鑒證業務。
(一)節能鑒證的前提條件
注冊會計師應當就被鑒證單位認可并理解其責任與治理層和管理層達成一致意見。被鑒證單位的責任包括:
(1)建立健全和有效實施相關內部控制,以使節能報告不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;
(2)按照適用標準編制節能報告,被鑒證單位測量和報告節能量的適用標準是有關能源管理和監測的法律法規、國家和行業標準等相關規定;
(3)向注冊會計師提供必要的工作條件,包括允許注冊會計師接觸與節能鑒證相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項),允許注冊會計師在獲取鑒證證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員等。
(二)簽訂業務約定書
業務約定書應當至少包括下列內容:
(1)節能鑒證的目標和范圍;
(2)委托方的責任;
(3)被鑒證單位的責任;
(4)注冊會計師的責任;
(5)指出被鑒證單位編制節能報告的適用標準;
(6)鑒證工作的安排,包括出具鑒證報告的時間要求、利用其他注冊會計師和專家工作的安排等;
(7)提及注冊會計師擬出具的鑒證報告的形式和內容,以及對在特定情況下出具的鑒證報告可能不同于預期形式和內容的說明;
(8)業務收費。
在相關政府部門委托開展節能鑒證業務的情況下,業務約定書采用三方合同形式,有利于同時明確委托方、被鑒證單位、注冊會計師的責任,以協調開展鑒證工作。
本指引附錄1提供了節能鑒證業務約定書的參考格式。
三、關于計劃鑒證工作
節能鑒證應當貫徹風險導向的工作思路,恰當制訂總體鑒證策略和具體鑒證計劃。
(一)總體鑒證策略
注冊會計師應當在總體鑒證策略中體現下列內容:
(1)確定節能鑒證業務特征,以界定鑒證范圍。例如,被鑒證單位測量和報告節能量采用的標準、節能項目的分布范圍、對組成部分注冊會計師工作的參與程度、內部審計工作成果的可獲性及擬信賴內部審計工作的程度、被鑒證單位使用服務機構的情況、信息技術對鑒證工作的影響、與被鑒證單位人員的時間協調和相關數據的可獲得性。
鑒證工作涉及下列事項:
①節能項目實施前的基準綜合能耗;
②節能項目實施后的綜合能耗;
③節能項目實施前的基準產量;
④節能項目實施后的實際產量;
⑤申報財政獎勵資金時被鑒證單位作出的預測節能量;
⑥能量泄露(節能量的調整因素)。
在被鑒證單位采用信息技術對能耗數據進行采集監控時,注冊會計師應當考慮信息技術對鑒證程序的影響,包括數據的可獲得性和對使用計算機輔助鑒證技術的預期。
(2)明確節能鑒證業務的報告目標,以計劃鑒證的時間安排和所需溝通的性質。例如,出具鑒證報告的時間;注冊會計師與被鑒證單位管理層、治理層或委托方討論鑒證工作的性質、時間安排和范圍,擬出具鑒證報告的類型和時間安排以及溝通的其他事項;項目組內部溝通的性質和時間安排,包括項目組會議的性質和時間安排以及復核已執行工作的時間安排等。
(3)根據職業判斷考慮用以指導項目組工作方向的重要因素。例如,了解被鑒證單位的工藝流程,初步識別重要能耗活動以及可能存在重大錯報風險的領域;確定節能報告的重要性和實際執行的重要性;了解信息技術和業務流程的變化以及相關內部控制最近發生的變化,評價是否需要針對相關內部控制的有效性獲取鑒證證據等。
(二)具體鑒證計劃
注冊會計師應當在具體鑒證計劃中體現下列內容:
(1)計劃實施的風險評估程序的性質、時間安排和范圍;
(2)計劃實施的進一步鑒證程序的性質、時間安排和范圍;
(3)計劃實施的其他鑒證程序的性質、時間安排和范圍。
在鑒證業務過程中,如果出現意外事項、環境發生變化或者獲取了新的鑒證證據時,注冊會計師應當考慮是否需要對總體鑒證策略和具體鑒證計劃作出修改。
三、風險評估
了解被鑒證單位及其節能項目(包括相關內部控制),識別和評估重大錯報風險,是注冊會計師設計和實施進一步鑒證程序的基礎。注冊會計師應當有針對性地實施詢問管理層以及內部其他相關人員、分析程序、觀察和檢查等風險評估程序,為識別和評估節能報告層次和認定層次的重大錯報風險提供基礎。
節能報告層次的重大錯報風險是指與節能報告整體存在廣泛聯系的風險,例如,被鑒證單位的內部控制不健全,管理層凌駕于內部控制之上,管理層和員工缺乏測量與報告節能量的必要勝任能力,信息記錄體系薄弱,項目邊界前后各期未保持一致等。
認定層次的重大錯報風險與特定類型的能耗和產量的計量與披露相關。注冊會計師通常運用下列認定,考慮不同類型的潛在錯報:
(1)完整性——所有應當記錄的能耗和產量均已記錄;
(2)發生——記錄的能耗和產量已經發生并與節能項目相關;
(3)準確性——能耗和產量已經被恰當計算;
(4)截止——能耗和產量被記錄于正確的報告期間;
(5)分類——對能耗恰當分類記錄;
(6)一致性——采用的計量政策前后各期保持一致。
在識別與評估重大錯報風險時,注冊會計師應當:
(1)在了解被鑒證單位及其節能項目的整個過程中識別風險;
(2)將識別的風險與認定層次可能發生的錯報領域相聯系;
(3)考慮識別的風險是否重大;
(4)考慮識別的風險導致節能報告發生重大錯報的可能性。
如果注冊會計師已經接受被鑒證單位委托實施其他業務,應當考慮已獲得的信息是否與識別和評估重大錯報風險相關。
項目組及外部專家應當就可能導致節能報告錯報的敏感因素,以及適用標準如何運用于被鑒證單位的具體情況進行討論。
(一)了解被鑒證單位及節能項目
注冊會計師應當從下列方面了解被鑒證單位及節能項目:
(1)行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素,例如,市場需求、生產能力,生產經營的季節性和周期性,產品技術變化,能源供應與成本,行業節能趨勢及政策要求等。
(2)被鑒證單位的性質,例如,考慮被鑒證單位的治理結構能否保證治理層在獨立于管理層的情況下對節能報告作出客觀判斷。
(3)經營活動,例如,了解過去3年被鑒證單位的產品種類及數量,銷售收入及利潤,年綜合能耗是否達到2萬噸標準煤這一申報財政獎勵資金的前提條件。
注冊會計師應當著重了解與節能項目相關的下列情況:
①節能項目的內容是否符合獎勵范圍;
②節能項目主體是否符合國家產業政策;
③節能項目的性質和類型,是否得到主管部門的批準、環評批復;
④節能項目的立項過程;
⑤改造前節能項目主體的運行時間是否符合3年運行期要求;
⑥節能項目生產產品的種類;
⑦是否使用節能服務公司等外部服務機構實施技術改造;
⑧所采用技術的市場成熟度。
(4)被鑒證單位的目標、戰略以及相關經營風險,以及管理層是否存在潛在誠信和道德風險。
(5)籌資活動。了解被鑒證單位的生產經營和經濟效益狀況是否允許開展節能技術改造,節能項目是否使用金融機構貸款。
(6)被鑒證單位采用的測量和報告標準,是否符合適用標準的要求,前后各期是否保持一致。
(二)了解和評價相關內部控制
注冊會計師應當了解和評價與節能報告相關的內部控制。
1.控制環境
控制環境設定了被鑒證單位內部控制的基調,影響員工的內部控制意識。良好的控制環境是實施有效內部控制的基礎。在評價控制環境的設計時,注冊會計師應當考慮構成控制環境的下列要素:
(1)對誠信和道德價值觀念的溝通與落實;
(2)對勝任能力的重視;
(3)治理層的參與程度;
(4)管理層的理念和經營風格;
(5)組織結構;
(6)職權與責任的分配;
(7)人力資源政策與實務。
注冊會計師應當著重考慮上述要素如何納入被鑒證單位的能源管理和生產、倉儲等相關業務流程,例如:
(1)被鑒證單位是否建立能源計量管理體系,形成文件,并保持和持續改進其有效性;
(2)能源管理組織結構是否考慮職權和責任的關鍵領域,以及適當的報告層級;
(3)是否建立全員參與的能源管理和節能體制,是否對節能工作建立相應的獎懲制度;
(4)能源計量管理人員是否通過相關部門的培訓考核,持證上崗;是否建立和保持能源計量管理人員的技術檔案。
2.風險評估過程
被鑒證單位開展與節能工作相關的風險評估的作用是識別、評估和管理影響實現節能目標及編制節能報告的各種風險。了解風險評估過程和結果有助于注冊會計師識別節能報告存在的重大錯報風險。在評價風險評估過程的設計和執行時,注冊會計師應當確定管理層如何識別與節能報告相關的風險,如何評估風險的重要性,以及如何采取措施管理這些風險。
3.信息系統與溝通
信息系統與溝通的質量直接影響到管理層對經營活動作出正確決策和編制可靠的節能報告的能力。注冊會計師應當從下列方面了解與節能項目相關的信息系統:
(1)節能項目的所有耗能設備和外購能源分類系統;
(2)在信息技術和人工系統中,產品產量和能耗數據的生成、記錄、處理、復核和報告的程序;
(3)相關的數據、支持性信息及特殊內容的相關記錄,包括開始階段、記錄階段、程序處理階段以及報告階段的電子記錄和手工記錄;
(4)被鑒證單位編制節能報告的程序。
4.控制活動
控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序,涉及產品產量統計、能源管理與計量、信息記錄與處理等相關流程。例如:
(1)對儀表抄表與系統數據錄入的數據復核;
(2)專人負責主要次級用能單位和主要用能設備能源計量器具的管理檢測;
(3)信息技術部門對信息系統定期進行維護并確保分表與總表之間的數據交換正常;
(4)專人對耗能設備進行定期檢驗和維護;
(5)倉儲部門對管理的能源在入庫時進行數量及類別的核對;
(6)倉儲部門對其管理的能源在錄入數據系統時進行復核;
(7)管理層對每月、每季度或每年的能耗報告進行審批。
注冊會計師應當考慮被鑒證單位整體上是否設立專門的能源管理機構,建立完善的能源管理制度,統計報告被鑒證單位整體能源使用情況及其對評估節能報告風險的影響。
5.對控制的監督
注冊會計師應當了解被鑒證單位對能耗計量控制的持續監督活動和專門的評價活動。例如,組織有關部門,按規定的期限對能源管理系統進行全面檢查,對檢查發現的問題提出改進措施,必要時調整能源管理體系。
如果被鑒證單位的內部審計具有能源審計職能,注冊會計師應當考慮是否利用內部審計工作以及利用的范圍。如果利用內部審計工作,確定其對于實現鑒證目的是否足夠。
(三)識別和評估風險的程序
了解被鑒證單位及其節能項目以識別和評估風險的程序通常包括:
1. 根據職業判斷,詢問被鑒證單位中可能掌握相關信息的人員,獲得有助于識別和評估重大錯報風險的信息。例如:
(1)詢問管理層以了解其在制定節能改造計劃時關注的重大問題及內部控制方案,尤其是節能量監測計劃;
(2)詢問節能項目可行性方案撰寫人,了解節能原理、測量方法及采用的技術參數;
(3)詢問相關內部控制直接負責人,了解能耗數據從記錄、計算、整理到報告的全部流程及相關內部控制。
2. 分析程序。例如:
(1)分析節能項目改造前3年被鑒證單位和項目邊界內的能耗變化趨勢以及能耗與成本之間的關系,有助于識別節能項目基準綜合能耗的潛在重大錯報風險;
(2)分析節能項目改造前3年被鑒證單位和項目邊界內的產品產量與銷售收入的關系、產量變動趨勢,有助于識別基準產量的重大錯報風險;
(3)分析行業內的單位產品能耗特點,有助于識別基準單位產品能耗的錯報風險。
3. 觀察和檢查。例如:
(1)查閱節能項目工藝流程圖;
(2)查閱節能項目能源消耗平衡表和流程圖;
(3)查閱生產經營臺賬;
(4)對項目設施和監測儀表進行實地觀察。
(四)確定錯報可能發生的環節
注冊會計師應當結合上述了解結果,確定被鑒證單位需要在哪些環節設置控制,以防止或發現并糾正節能量測量和報告的錯報,即確定錯報可能發生的環節。表1舉例說明了節能量測量和報告中錯報可能發生的環節及其影響的認定。

 

表1          錯報可能發生的環節及其影響的認定

“錯報可能發生的環節”示例
認定
1.采用儀器監測記錄能耗
 
怎樣確保監測儀表所監測的范圍包括項目邊界內的所有活動,并且只包括項目邊界內的活動?
完整性/發生
怎樣確保監測儀器能夠正常運行?
準確性
怎樣確保監測數據得到恰當記錄、保存、整理和報告?
準確性
2.倉儲部門統一采購、分配、管理能源消耗
 
怎樣確保倉儲部門統一采購的能源在入庫時能夠按照種類、數量等進行分類統計?(如考慮不同的熱值參數對煤的使用效率的影響)
分類/準確性
怎樣確保入庫后的能源進行分配時能夠得到記錄?
完整性
怎樣確保所有能耗在進行匯總計算時采用正確的換算系數和計算方法?
準確性
3.統計產品產量
 
怎樣確保產品產量包括且僅包括節能項目的產品?
完整性/發生
怎樣確保節能項目生產的產品恰當記錄、保存、整理、報告?
準確性
(五)穿行測試
注冊會計師實施穿行測試,對與節能報告相關的控制進行了解,以確認:
(1)注冊會計師對測量和報告節能量業務流程的了解;
(2)注冊會計師識別出所有相關的可能存在的錯報領域;
(3)控制設計是否適當;
(4)控制是否得到執行。
在執行穿行測試時,注冊會計師應當觀察控制的執行,詢問執行控制的相關人員,并根據需要檢查有關文件和記錄,詢問其對已發現錯報的處理。
例如,對耗電量的穿行測試,包括從每日耗電量的讀表記錄、電子文檔記錄、數據的整理,到每月的數據整理和報告、負責人審批及上報,再到全年的數據整理、報告和負責人審批等一系列過程。具體如下:
(1)每次數據的生成與記錄:了解每日記錄耗電量的次數;記錄方式是人工記錄電表讀數并輸入電腦系統,還是由監測系統自動生成實時數據。對于前者,詢問如何復核輸入數據,查閱記錄,選取若干日數據將其與電腦系統中的數據逐一核對。對于后者,詢問系統監控原理、系統維護計劃、是否有重大故障記錄、如何應對故障等。
(2)每日數據的匯總:詢問相關人員,了解每日如何進行數據匯總,選取若干日數據重新計算。
(3)每月數據的匯總上報:了解如何進行月度耗電量匯總,報告途徑,負責人是否對數據進行審批,查閱相關記錄。
(4)全年耗電量的匯總上報:了解全年耗電量如何計算,并進行重新計算。了解全年數據上報給上一級部門之前如何進行內部復核,是否經過負責人審批,查閱審批記錄。
四、進一步鑒證程序
(一)控制測試
在評估認定層次重大錯報風險時,如果預期控制運行有效并擬信賴該控制,或僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的鑒證證據,注冊會計師應當實施控制測試,以獲取相關控制運行有效性的鑒證證據。
1.控制測試的性質
控制測試的性質是指控制測試程序的類型,通常包括詢問、觀察、檢查和重新執行。注冊會計師應當根據控制的性質選擇所需實施程序的類型。表2列示了常用控制測試程序的示例。
表2            常用控制測試程序示例
控制目標
認定
常用的控制活動
常用的
控制測試程序
年節能量(實際發生)
綜合能耗數據未被重復記錄 發生 能源管理人員對每一項綜合能耗數據進行復核。 檢查能源管理人員每月對綜合能耗數據進行復核的記錄。
綜合能耗數據正確記錄和匯總 準確性/分類 能源管理人員根據各類能源的計量特點和耗能設備的能源監測特點對能耗進行分類統計。 檢查倉儲部門領料單及項目能源消耗統計表是否進行分類統計。
采用儀器監測記錄的能耗準確 準確性 能源管理人員對儀表進行定期維護,并制定應急方案以應對儀表故障。 檢查儀器儀表的合格證以及維護記錄。現場觀察儀表運行情況,并將儀表數據與數據庫中的相應數據進行對比。
產品產量(實際發生)
產品產量記錄于正確的期間 截止 每月的產品產量經生產負責人在生產報表上簽字確認,以確認后的數據上報。 檢查生產負責人是否按時簽署生產報表,上報的生產產量是否與生產報表的數量一致。
節能項目的產品產量單獨記錄 分類 節能項目的產品產量單獨列表,在倉庫中存儲時與其他產品相區分,分別清點庫存。 檢查節能項目的產品列表,是否與其他產品分類報告;產品庫存是否分開存放。
注冊會計師應當考慮下列可能導致控制無效的因素:
(1)節能項目規模及性質發生改變;
(2)節能項目的能耗監測系統未能與被鑒證單位的信息系統有效整合;
(3)控制具有一定的復雜性。例如,多個不同地點節能項目數據收集和匯總時,可能造成數據重復錄入或遺漏。
(4)控制設計發生改變;
(5)主要控制人員發生變化。
2.控制測試的時間安排
對特定時點的控制進行測試,注冊會計師僅得到該時點控制運行有效性的鑒證證據;對某一期間的控制進行測試,注冊會計師可以獲取控制在該期間有效運行的鑒證證據。
(二)細節測試
注冊會計師在獲取鑒證證據時,應當遵守以下原則以提高鑒證結論的可靠性:
(1)多角度取證,對數據追溯或計算檢驗;
(2)存在多種確定節能量的方法時,進行交叉檢查;
(3)在無法進行實際觀測或判斷的情況下,借助第三方的客觀評價,如相關檢測機構出具的檢測報告。
1. 重點用能工藝設備
(1)獲取節能項目用能設備臺賬,現場查看核對重點用能設備的名稱、型號或規格、數量和入廠日期;
(2)檢查重點用能設備的采購合同、發票、會計記錄、運輸安裝合同、設備調試合格檢測書。
2.能源計量器具
(1)檢查節能項目的能源計量器具實際配備率;
(2)獲取能源計量器具一覽表(包括電能、煤炭、蒸汽、油量等能源的計量器具等),檢查能源計量器具檔案,核對項目邊界內對能耗進行測量的計量器具的名稱、型號規格、準確度等級、測量范圍、生產廠家、出廠編號、安裝使用地點及狀態;
(3)檢查能源計量器具的購置、安裝、維護和定期校準記錄,完好率和周檢率。
3.能源計量數據
如果可以對能耗數據進行多角度取證,注冊會計師應當對證據進行交叉比對。例如:
(l)電費或燃料公司的發票;
(2)對節能項目能耗進行隔離計量的專用儀表讀數;
(3)單獨測量計算能耗所需的參數,如設備電力負荷與運行時間單獨測量相乘得出能耗量;
(4)測量可確定能耗的間接參數,如在電機能耗與電機變頻器輸出信號關聯時,將變頻器輸出信號作為確定電機能耗的間接參數;
(5)對耗能系統和設施進行計算機模擬,并利用改造前設備運行的實際參數對模型進行校準。
注冊會計師應當對能耗數據進行下列細節測試:
(1)獲取被鑒證單位能源統計報表,分析節能項目使用能源的種類、能耗的變化趨勢;
(2)抽查重點用能設備的運行記錄,如動力車間抄表卡、記錄簿、各車間用電及各種能源記錄;
(3)抽查項目邊界內的設備能耗記錄、計量設備抄表記錄及相應的復核記錄等。
(4)確定耗能工質(通常指壓縮空氣、工業水、氮氣等工作物質,不作原料使用,也不進入產品,制取時需要消耗能源)消耗情況;
(5)檢查能源輸入輸出和消耗臺賬、能源統計報表,抽查購入能源會計記錄以及發票等原始憑證;
(6)根據核實的能耗數據重新計算填制能量平衡表。
4.項目生產情況
注冊會計師應當實施下列程序,檢查節能項目改造前的年產量及完工后的年產量:
(1)獲取被鑒證單位收入明細賬,對大額銷售進行抽查,檢查產品銷售的真實性;
(2)核對發票記錄的銷售量是否與發貨量、訂貨量、主營業務成本記錄的銷售量一致;
(3)檢查節能項目改造前后設計產能的證明文件;
(4)檢查生產記錄明細表和設備運行記錄;
(5)核對倉庫記錄的產品入庫量與生產部門記錄的產品生產量是否一致,并對差異作出解釋;
(6)比較產品銷售量與生產量的差異,并分析其合理性;
(7)檢查項目邊界內的在產品、產成品產量是否按照國家統計局、行業的相關規定進行統計。
如果節能項目實施前1年的產量不能準確反映產品(工序)的正常產量,注冊會計師應當采用前3年產量的算術平均值。
5.能耗泄露
注冊會計師應當考慮節能措施對項目范圍以外能耗產生的正面或負面影響,必要時還應當考慮除技術外影響能耗的其他因素。
節能量 =(項目實施前的基準綜合能耗 - 項目實施后的綜合能耗) +/- 調整量
調整量用于將改造前后的運行工況修正為相同條件,通常包括氣候條件、產品規格、負荷、人員操作和設備維護等。
五、關于節能量預測信息的審核
由于節能量預測信息是基于假設前提的判斷,注冊會計師應當對節能量預測信息所依據的假設的合理性進行審核,對節能量預測信息是否依據假設恰當編制、按照適用標準列報發表意見,以專項審核報告方式提出結論。注冊會計師不對節能量的預測結果能否實現發表意見。
注冊會計師應當對節能項目實施后的預測能耗進行審核。在確定審核程序的性質、時間安排和范圍時,注冊會計師應當考慮下列因素:
(1)發生重大錯報的可能性;
(2)在執行其他業務時所了解的情況;
(3)管理層編制節能量預測信息的專業勝任能力;
(4)節能量預測信息受管理層影響的程度;
(5)基準綜合能耗數據的恰當性和可靠性;
(6)編制節能量預測信息時所運用假設的恰當性。
注冊會計師應當評估支持管理層作出最佳估計假設的證據的來源和可靠性,例如,項目可行性研究報告、擬采取的節能技術措施及節能設備參數等,檢查數據計算的準確性和內在一致性,確定節能量預測信息是否依據管理層確定的假設恰當編制。
注冊會計師應當就下列事項向管理層獲取書面聲明:
(1)節能量預測信息的預定用途;
(2)管理層作出的重大假設的完整性;
(3)管理層認可對節能量預測信息的責任。
六、對累積錯報的考慮
注冊會計師應當累積鑒證過程中識別出的錯報,除非錯報明顯微小。
如果出現下列情況之一,注冊會計師應當考慮是否需要修訂總體鑒證策略和具體鑒證計劃:
(1)識別出的錯報的性質及其發生的環境表明可能存在其他錯報,并且可能存在的其他錯報與鑒證過程中累積的錯報合計起來可能是重大的;
(2)累積的錯報的合計數接近重要性。
注冊會計師應當及時與被鑒證單位適當級別人員溝通累積的所有錯報,并要求更正。如果被鑒證單位拒絕對部分或者所有錯報進行更正,注冊會計師應當了解不作更正的理由,并在形成鑒證結論時予以考慮。
如果被鑒證單位應注冊會計師的要求,檢查了某類能耗并對識別出的錯報進行了更正,注冊會計師應當對被鑒證單位的相關工作實施額外程序,以確定重大錯報是否仍然存在。
在評估未更正錯報的影響前,注冊會計師應當重新評估以前確定的重要性是否仍然適當。注冊會計師應當確定未更正錯報單獨或匯總起來是否重大,在確定時應當考慮錯報的金額和性質以及發生的特定環境。
七、項目質量控制復核
如果法律法規或會計師事務所內部質量控制政策要求對節能鑒證業務進行質量控制復核,項目質量控制復核人員應當開展下列工作:
(1)與項目組成員討論重大事項;
(2)檢查節能報告以及提出鑒證報告的業務過程;
(3)檢查項目組對重大事項得出的結論,并復核相關工作底稿;
(4)評估鑒證報告的結論,考慮鑒證報告的恰當性。
八、鑒證報告
注冊會計師應當獲取充分、適當的鑒證證據,復核和評價鑒證證據及由此得出的結論,作為發表鑒證意見、出具鑒證報告的基礎。注冊會計師應當以書面報告的形式清晰地表達鑒證意見。
(一)完成鑒證工作
在形成鑒證結論時,注冊會計師應當考慮所有相關的證據。注冊會計師應當保持職業懷疑態度,對于相互矛盾的證據,應當獲取額外的證據予以解決,并考慮其對鑒證結論的影響。在復核、評價鑒證證據是否充分、適當時,注冊會計師應當考慮已確定的鑒證程序是否按照計劃全部得以實施。
在完成鑒證工作前,注冊會計師還應當獲取管理層就對節能報告有重大影響的事項作出的書面聲明。
注冊會計師應當對節能報告中的節能量歷史信息出具專項審計報告,對節能報告中的節能量預測信息出具專項審核報告。
(二)出具專項審計報告
1. 標題
審計報告的標題統一為“專項審計報告”。
2. 收件人
審計報告的收件人為審計業務的委托人。
3. 引言段
引言段應當說明申請進行節能項目的企業名稱,以及項目節能報告中的節能量歷史信息已經審計。
4. 管理層的責任段
管理層的責任段應當說明,編制節能報告是管理層的責任,這種責任包括:(1)按照適用標準編制節能報告;(2)設計、執行和維護必要的內部控制,以使編制的節能報告不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。
5. 注冊會計師的責任段
注冊會計師的責任段應當說明注冊會計師的責任包括:
(1)注冊會計師的責任是在執行審計工作的基礎上對節能報告中的節能量歷史信息發表意見。
(2)注冊會計師按照《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號——歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》和《節能項目鑒證指引》的規定執行了審計工作,這些規定要求注冊會計師遵守中國注冊會計師職業道德守則,計劃和執行審計工作以對節能報告中的節能量歷史信息是否不存在重大錯報獲取合理保證。
(3)審計工作涉及實施審計程序,以獲取有關節能報告中的節能量歷史信息的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷,包括對由于舞弊或錯誤導致的節能報告重大錯報風險的評估。在進行風險評估時,注冊會計師考慮與節能報告編制和公允列報相關的內部控制,以設計恰當的審計程序,但目的并非對內部控制的有效性發表意見。
(4)注冊會計師獲取的審計證據是充分、適當的,為發表審計意見提供了基礎。
6. 說明段
當出具非無保留意見的專項審計報告時,注冊會計師應當在注冊會計師的責任段之后、審計意見段之前增加說明段,清楚地說明導致發表保留意見、否定意見或無法發表意見的所有原因,并在可能的情況下,指出其影響程度。
7. 審計意見段
審計意見段應當說明,節能報告中的節能量歷史信息是否按照適用標準的規定編制,是否在所有重大方面公允反映了所審計期間的節能情況。
8. 其他事項段
由于專項審計報告僅供委托人用于審核被審計單位的財政節能獎勵資金申請報告,注冊會計師應當在審計報告中增加其他事項段,說明對審計報告的分發和使用的限制。
9. 注冊會計師的簽名和蓋章
專項審計報告應當由兩名注冊會計師簽名并蓋章。
10. 會計師事務所的名稱、地址及蓋章
專項審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址,并加蓋會計師事務所公章。
11. 報告日期
專項審計報告應當注明報告日期。專項審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當的證據,并在此基礎上形成審計意見的日期。
本指引附錄2提供了對節能量歷史信息出具的專項審計報告的參考格式。
(三)出具專項審核報告
專項審核報告應當包括下列內容:
(1)標題;
(2)收件人;
(3)指出所審核的節能量預測信息;
(4)提及審核節能量預測信息時依據的準則;
(5)說明管理層對節能量預測信息(包括編制該信息所依據的假設)負責;
(6)適當時,提及節能量預測信息的使用目的和分發限制;
(7)以消極方式說明假設是否為節能量預測信息提供合理基??;
(8)對節能量預測信息是否依據假設恰當編制,并按照適用標準進行列報發表意見;
(9)對節能量預測信息的可實現程度作出適當警示;
(10)注冊會計師的簽名及蓋章;
(11)會計師事務所的名稱、地址及蓋章;
(12)報告日期。
本指引附錄3提供了對節能量預測信息出具的專項審核報告的參考格式。


附錄1:
 
節能鑒證業務約定書參考格式
 
甲方:委托方
乙方:××會計師事務所
丙方:ABC公司
茲由甲方委托乙方對丙方20××年×月×日的XYZ節能項目節能報告進行鑒證,經協商,達成以下約定:
一、業務范圍與鑒證目標
1.乙方接受甲方委托,對丙方按照財政部、國家發展與改革委員會《節能技術改造財政獎勵資金管理辦法》的規定編制的20××年×月×日節能報告(即企業財政節能獎勵資金申請報告中的節能信息)進行鑒證。
2.乙方通過執行鑒證工作,對節能報告的下列方面發表鑒證意見:(1)對丙方節能技術改造項目節能量歷史信息是否在所有重大方面按照節能報告中所描述的適用標準編制,并公允反映了該項目在所審計期間的節能情況發表審計意見;(2)通過對丙方支持節能量預測信息的假設進行審核,是否注意到任何事項使乙方認為這些假設沒有為預測提供合理基礎,對節能量預測信息是否依據這些假設恰當編制,并按照節能報告中描述的適用標準進行了列報發表審核意見。
二、丙方的責任與義務
(一)丙方的責任
編制節能報告是丙方管理層的責任,這種負責包括:(1)按照適用的標準編制節能報告;(2)設計、執行和維護必要的內部控制,以使編制的節能報告不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。
(二)丙方的義務
1.及時為乙方的鑒證工作提供其所要求的節能技術改造項目全部資料和其他有關資料(在20××年×月×日之前提供鑒證所需的全部資料),并保證所提供資料的真實性和完整性。
2.確保乙方不受限制地接觸任何與本次鑒證有關的記錄、文件和所需的其他信息。
3.丙方管理層對其作出的與本次鑒證有關的聲明予以書面確認。
4.為乙方派出的有關工作人員提供必要的工作條件和協助,主要事項將由乙方于外勤工作開始前提供清單。
三、乙方的責任和義務
(一)乙方的責任
1.乙方的責任是在實施鑒證工作的基礎上對甲方的節能報告發表鑒證意見。乙方按照《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號——歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》和《節能項目鑒證指引》的規定進行鑒證,遵守中國注冊會計師職業道德守則,計劃和實施鑒證工作,以對節能報告提供適當程度的保證。
2.乙方應當合理計劃和實施鑒證工作,以獲取充分、適當的鑒證證據。
3.由于鑒證的性質和其他固有限制,以及內部控制的固有局限性,不可避免地存在著某些重大錯報在鑒證后可能仍然未被乙方發現的風險。
4.在鑒證過程中,乙方若發現丙方內部控制存在乙方認為的重要缺陷,應與丙方治理層或管理層溝通。但乙方溝通的各種事項,并不代表已全面說明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建議。丙方在實施乙方提出的改善建議前應全面評估其影響。未經乙方書面許可,丙方不得向任何第三方提供乙方出具的溝通文件。
5.乙方的鑒證工作不能減輕丙方及丙方管理層的責任。
(二)乙方的義務
1.按照約定時間完成鑒證工作,出具鑒證報告。乙方應于20××年×月×日前出具鑒證報告。  
2.除下列情況外,乙方應當對執行業務過程中知悉的丙方信息予以保密:(1)取得丙方的授權;(2)根據法律法規的規定,為法律訴訟準備文件或提供證據;(3)接受行業協會和監管機構依法進行的執業質量檢查;(4)監管機構對乙方進行行政處罰(包括監管機構處罰前的調查、聽證)以及乙方對此提起行政復議。
四、鑒證收費
1.本次鑒證服務的收費是以乙方各級別工作人員在本次工作中所耗費的時間為基礎計算的。乙方預計本次鑒證服務的費用總額為人民幣×萬元。
2.甲方應于本約定書簽署之日起×日內支付×%的鑒證費用,其余款項于[鑒證報告草稿完成日]結清。
3.如果由于無法預見的原因,致使乙方從事本約定書所涉及的鑒證服務實際時間較本約定書簽訂時預計的時間有明顯增加或減少時,甲乙雙方應通過協商,相應調整本約定書第四條第1項下所述的鑒證費用。
4.如果由于無法預見的原因,致使乙方人員抵達丙方的工作現場后,本約定書所涉及的鑒證服務不再進行,甲方不得要求退還預付的鑒證費用。
5.與本次鑒證有關的其他費用(包括交通費、食宿費等)由甲方承擔。
五、鑒證報告的出具及使用
1.乙方按照《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號——歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》和《節能項目鑒證指引》規定的格式,針對節能報告中的節能量歷史信息和節能量預測信息分別出具專項審計報告和專項審核報告。
2.乙方向甲方致送針對節能報告出具的專項審計報告和專項審核報告各一式××份,僅供甲方審核丙方的財政節能獎勵資金申請報告,不得用于其他目的。
六、本約定書的有效期間
本約定書自簽署之日起生效,并在雙方履行完畢本約定書約定的所有義務后終止。但其中第三(二)2、四、五、六、八、九、十項并不因本約定書終止而失效。
七、約定事項的變更
如果出現不可預見的情況,影響鑒證工作如期完成,或需要提前出具鑒證報告,甲、乙雙方均可要求變更約定事項,但應及時通知對方,并由雙方協商解決。
八、終止條款
1.如果根據乙方的職業道德及其他有關專業職責、適用的法律法規或其他任何法定的要求,乙方認為已不適宜繼續為甲方提供本約定書約定的鑒證服務時,乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式終止履行本約定書。
2.在終止業務約定的情況下,乙方有權就其于本約定書終止之日前對約定的鑒證服務項目所做的工作收取合理的鑒證費用。
九、違約責任
甲、乙、丙方按照《中華人民共和國合同法》的規定承擔違約責任。
十、適用法律和爭議解決
本約定書的所有方面均適用中華人民共和國法律進行解釋并受其約束。本約定書履行地為乙方出具鑒證報告所在地,因本約定書所引起的或與本約定書有關的任何糾紛或爭議(包括關于本約定書條款的存在、效力或終止,或無效之后果),雙方選擇以下第_____種解決方式:
(1) 向有管轄權的人民法院提起訴訟;
(2) 提交××仲裁委員會仲裁。
十一、雙方約定的其他有關事項
本約定書一式三份,甲、乙、丙方各執一份,具有同等法律效力。
 
 
甲方:委托方(蓋章)
授權代表:(簽名并蓋章)
二○××年×月×日
 
乙方:××會計師事務所(蓋章)
授權代表:(簽名并蓋章)
二○××年×月×日
 
丙方:ABC公司(蓋章)
授權代表:(簽名并蓋章)
二○××年×月×日
 
 


附錄2:對節能量歷史信息出具的專項審計報告的參考格式
 
專項審計報告
 
[合適的收件人]:
我們審計了后附的ABC公司20××年×月×日的節能報告中的節能量歷史信息,包括節能技術改造項目的綜合能耗、產品產量、單位產品能耗及項目年節能量。
    一、管理層對節能報告的責任
編制節能報告是ABC公司管理層的責任,這種負責包括:(1)按照適用標準編制節能報告;(2)設計、執行和維護必要的內部控制,以使編制的節能報告不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。
    二、注冊會計師的責任
我們的責任是在實施審計工作的基礎上,對節能報告中的節能量歷史信息發表審計意見。我們按照《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號——歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》和《節能項目鑒證指引》的規定,執行了審計工作。這些執業標準要求我們遵守中國注冊會計師職業道德守則,計劃和實施審計工作。
審計工作涉及實施審計程序,以獲取有關節能報告中的節能量歷史信息數據和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷,包括對由于舞弊或錯誤導致的節能報告重大錯報風險的評估。在進行風險評估時,注冊會計師考慮與節能報告編制和公允列報相關的內部控制,以設計恰當的審計程序,但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層測量和報告節能量采用標準的合理性,并評價節能報告的總體列報。
我們相信,我們獲取的審計證據是充分、適當的,為發表審計意見提供了基礎。
    三、審計意見
我們認為,ABC公司的節能報告中的節能量歷史信息在所有重大方面按照節能報告所描述的適用標準編制,在所有重大方面公允反映了該項目在所審計期間的節能情況。
    四、分發和使用限制
按照業務約定條款,本專項審計報告僅供[合適的收件人]審核ABC公司的財政節能獎勵資金申請報告。
 
××會計師事務所                    中國注冊會計師:×××
 (蓋章)                            (簽名并蓋章)
中國注冊會計師:×××
(簽名并蓋章)
中國××市                         二○××年×月×日
 

 

附錄3:對節能量預測信息出具的專項審核報告的參考格式
專項審核報告
[合適的收件人]:
我們審核了后附的ABC公司20××年×月×日的節能報告中的節能量預測信息。我們的審核依據是《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號——歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》和《節能項目鑒證指引》。ABC公司管理層對該預測及其所依據的各種假設負責。
根據我們對支持這些假設的證據的審核,我們沒有注意到任何事項使我們認為這些假設沒有為預測提供合理基礎。而且,我們認為,該預測是在這些假設的基礎上恰當編制的,并按照節能報告中描述的適用標準進行了列報。
由于預期事項通常并非如預期那樣發生,并且變動可能重大,實際結果可能與預測節能量存在差異。
本審核報告僅供[合適的收件人]審核ABC公司的財政節能獎勵資金申請報告。
 
××會計師事務所                    中國注冊會計師:×××
 (蓋章)                           (簽名并蓋章)
中國注冊會計師:×××
(簽名并蓋章)
中國××市                         二○××年×月×日
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